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中国新个人所得税法 –雷博国际会计的分析与意见

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主题:中国个人所得税改革

2018年8月31日,中国人民代表大会常务委员会通过了个人所得税法修订案,作为主席令第九号发布,于2019年1月1日全面生效。

新的个人所得税法修正案引入了一系列新的变化,这些变化会影响个人所得税系统在计算,应用和执行阶段的每个层面。主要修正案包括:

引入居民和非居民的概念;

  1. 引入居民和非居民的概念;
  2. 对收入类别进行重新分类并调整税收等级;
  3. 提高扣除费用标准,扩大扣除范围;
  4. 新的纳税申报要求;
  5. 引入反避税规则;

这一系列的变化将意味着个人所得税系统的全面改革。我们的详细分析如下:

 

1.引入居民和非居民的概念

根据旧的个人所得税法,“在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税”。

作为税收优惠,在中国境内无住所,并在中国居住一年但不超过五年的个人,仅根据其在中国办公,就业或履行合同所得的部分征税。

在中国境内无住所的个人,在中国居住一年但不超过五年的,对其在中国境内工作期间从中国企业或海外企业获得的受雇所得纳税。临时离境工作期间的工资薪金所得,仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税。

在中国境内无住所,但居住超过五年的个人,从第六年起的以后各年度中,凡在境内居住满一年的,应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。(参考:国税发1994年第148号,国税发2004年第97号,国税发1996年第199号,国税发1995年第125号)。

根据国税函发1995年第125号: “个人分别在中国境内和境外企业、机构兼任职务的,不论其工资、薪金是否按职务分别确定,均应就其取得的工资薪金总额,依据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称税法)及通知的有关条款规定,按其实际在中国境内的工作期间确定纳税。”根据这一规定,如果个人没有连续在中国居留五年,那么他们可以根据比例公式计算并免除其在国外期间收入的个人所得税。

在新的个人所得税修正案中,它明确界定了居民和非居民的概念,并将税收居民的门槛从一年降低到183天,与中国与其他国家签订的税收协定中的要求相一致。换句话说,如果个人在一个纳税年度内居住在中国大陆183天或更长时间,则该个人将被视为中国的税收居民。因此,中国税务机关对在中国境内无住所,但在中国逗留超过183天的外国人享有税收管辖权。

我们的意见

在新的个人所得税法体系中,现在还不能确定“连续居住五年”的规定是否被取消。但“五年规定”的优惠政策是国家税务总局单独发布的法规,并且该法规现行有效。在新的规定出台之前,我们将继续适用该法规。

2.重新分类收入类别并调整税收等级

旧的个人所得税法规定了11种收入的不同税率,包括工资和薪金收入,劳务报酬,稿费和特许权使用费。在这四个类别中,工资和薪金适用7级超额累进税率(从3%到45%;见下表),而其他三类所得适用 20%的比例税率 。

股息,利息,财产转让等收益的计算方法和适用的税率维持以前的规定,税率仍为20%。

新的个人所得税修正案将不同劳动收入来源的收入合并为一个税目,我们将其称为综合收入。薪金,劳动报酬,稿费,特许权使用费包含在综合收益范围内。他们适用七种累进税率,仍然是3%至45%的比例,但不同等级的收入范围进行调整。新旧税级对此如下:

表1

新的个人所得税修正案将“个体工商户的生产经营收入”和“企业事业单位的承包经营收入”重新分类为“经营收入”。 经营收入的应纳税所得额为每一纳税年度的总收入扣除成本、费用和损失后的余额。 新旧税级对此如下:

表2

根据上述分析,修订草案包括某些应税收入类别的合并,以及税率和相应的应税收入等级的调整,如下表,我们进行了梳理和总结:

表3

我们的意见:

根据新的个人所得税修正案,提供独立个人劳务,稿酬和特许权使用费的所得现在也将征收3-45%的超额累进税。

实际上,这可能增加对属于这一收入类别税收负担,因为累进税率现在将适用于四种类型的综合收入的总和,而不仅仅是“工资和薪金”, 现行所得税法适用20%的固定税率征税的收入将并入工资薪金按照超额累进税率征税。因此,如果“综合收入”的应纳税所得额超过每月人民币25,000元,则税率将高于之前适用的20%的固定税率。

此外,根据国税发2005年第9号,国家税务总局对全年一次性奖金的优惠税收待遇进行了规定。在新的个人所得税法中,综合收入的个人所得税按年度进行评估,通常被解释为年度税务评估将消除由于每月收入不均对个人所得税影响,对全年一次性奖金的税收优惠待遇曾经是为了平衡月度收入的突然增加而产生的税收影响,新的个人所得税法律实施时,全年一次性奖金的优惠税收待遇可能被取消。但是,在公布详细的实施规则之前,我们仍然可以使用全年一次性奖金的优惠计算方法。

3.提高费用扣除标准,扩大扣除范围

个人所得税修正案中引入了专项附加扣除,在计算综合收入时,扣除额可分为四类:基本费用、专项扣除、专项附加扣除额以及其他扣除额。

标准扣除额增加到60,000元每年。

专项扣除包括:基本养老保险,基本医疗保险,失业保险和其他社会保险费以及按国家规定的范围和标准支付的住房公积金。

专项附加扣除包括:子女教育,继续教育,大病医疗,住房贷款利息,住房租金以及赡养老年人等支出。

此外,在计算劳务报酬,特许权使用费和稿酬的应纳税所得额时,允许扣除20%的费用。稿酬所得适用于扣除30%的收入。

根据新的个人所得税制度,可能为居民提供的主要扣除总结在下表中:

表4

对于非居民,应纳税所得额为每月收入减去标准扣除额5000元,取消外籍人士每月1300元的附加标准扣除。

根据旧的个人所得税法律,“对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人,可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用,附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。。”本条款已在新的个人所得税法中删除。

此外,国税发1994年第20号规定了对外籍人员的附加扣除额,它规定在中国工作的外籍人士取得的某些数额合理的补助或非现金形式的补助暂免征税。上述补助包括:

  • 住房补贴;
  • 伙食补贴和洗衣费用;
  • 探亲费
  • 中国的语言课程和教育费用;
  • 搬迁补助。

我们的意见

根据上述规定,我们了解到,新的个人所得税法取消了在中国没有住所但从中国获取工资、薪金收入的纳税人的附加扣除额。如果个人在中国没有住所,但从中国获取工资和薪水所得,并在中国停留183天或以上,那么则被认定为中国税收居民,有权获得新的个人所得税法律规定的专项附加扣除(如子女教育,继续教育,大病医疗,住房贷款利息和住房租金以及赡养老人的支出),如果他不是中国税收居民,应当从月薪中每月扣除5000的应纳税所得额。然而,这是基于新个人所得税法的分析,在相关政策被取消前,关于外籍人士的非现金形式补助的规定现在仍然有效。

4.报税要求

  • 每月预付费,年度个人所得税备案

综合收益的个人所得税按年度计算,扣缴义务人应按月扣缴税款,纳税人应在每年年度结束后补缴未缴税款或者退还多缴税款。到年底,如果有额外的税款或任何多付款,可以进行年度对账。如果税务居民提供专项扣除税收扣除的信息,扣缴义务人在预缴每月个人所得税时,不得拒绝扣除相关金额。

对于非居民取得的综合收益,在有扣缴义务人的情况下,应付税款由扣缴义务人按月或按收入的发生情况预缴,不需要年度申报。如果没有扣缴义务人,则在收到收入后的下个月15天内进行自行申报。

  • 修改某些纳税申报截止日期

1)纳税人获得综合收益需要进行汇算清缴,应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴

2)纳税人取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款的,纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前,缴纳税款;税务机关通知限期缴纳的,纳税人应当按照期限缴纳税款

3)纳税人在境外取得收入的,应当在收入发生后于次年的3月1日至6月30日之间提交纳税申报表并缴纳纳税。与现行备案截止日期(次年1月31)的相比,截止日期延后了。

4)纳税人因移居境外注销中国户籍的,应当在注销中国户籍前办理税款清算。这是旧的个人所得税法中没有说明的新要求。

5.增加反避税规定

根据新的个人所得税修正案,税务机关有权对以下安排进行税收调整:

  • 个人及其关联方之间的安排不符合公平交易原则,并减轻了个人或其关联方的税负且无正当理由;
  • 居民个人控制的,或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理经营需要,对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配;
  • 个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。

我们的意见:

检查是否符合公平交易原则,是否是受控公司,跨境国际收入和业务是非常复杂的,可以进一步的开放探讨。我们担心的是,该规定只提供了一个大纲,没有进一步的细节,这表示该规定可以由不同的税务官员以不同的方式解释。

6.新的个人所得税法律的生效日期

根据新的个人所得税修正案,拟议生效日期为2019年1月1日。但是每月薪金和工资的标准扣除额人民币5,000元以及相关税率表,从2018年10月起适用, 相关方可以使用上述“表1”计算2018年10月1日至2018年12月31日期间的工资薪金个人所得税。与此同时,“表2 ”将用于计算在此期间相关的来自个体工商、生产和经营活动的个人所得税。

结论

中国在完善个人所得税法规方面迈进了重要的一步,寻求为那些有额外子女或照顾家属的人提供福利,一定额度内保险费用可以免税。但是,在监管方面还存在许多空白需要填补,以及有关外籍人士及其在中国的税务状况有很多不确定性,希望尽快予以说明。在许多国家,通常先有覆盖该国居民的法律,然后再为非居民制定法律对其提供特许权,以鼓励他们对该国投资或者在该国就业。中国在制定相关政策时,是否会考虑到鼓励​​相关有技能,能够在中国投资和创造就业机会的外国人才来到中国,还有待观察。

 

 

有任何疑问请联系雷博国际会计:enquiries@lehmanbrown.com

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