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研发费用加计扣除政策浅析:适用于75%比例的行业范围扩大

导读

国务院总理李克强于2018年7月23日主持召开国务院常务会议,强调在确保全年减轻市场主体税费负担1.1万亿元以上的基础上,将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业。为了在具体政策出台后更好的执行,对现有关于研发费用税前加计扣除政策的理解和把握非常重要。

 

政策概述 

根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税(2015)119号)的规定:

企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%在税前摊销。

根据《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税(2017)34号)的规定:

科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

根据国务院总理李克强于2018年7月23日的讲话,适用75%加计扣除比例的行业将会扩展到全行业。

 

科技型中小企业如何认定

根据《科技部、财政部、国家税务总局关于印发《科技型中小企业评价办法》的通知》(国科发政【2017】115号),科技型中小企业须同时满足以下条件:

1. 在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。

2. 职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。

3. 企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。

4. 企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为,且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。

5. 企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分,且科技人员指标得分不得为0分。

 

符合上述1~4项条件的企业,若同时符合下列条件中的一项,则可直接确认符合科技型中小企业条件:

1. 企业拥有有效期内高新技术企业资格证书;

2. 企业近五年内获得过国家级科技奖励,并在获奖单位中排在前三名;

3. 企业拥有经认定的省部级以上研发机构;

4. 企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。

因此,在现有政策下只有满足以上条件的企业才可享受研发费用加计扣除政策。

 

研发费用归集范围

根据《国家税务局关于研发费用加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号),研发费用税前加计扣除归集范围分成如下大类:

1. 人员人工费用

2. 直接投入费用

3. 折旧费用

4. 无形资产摊销费用

5. 其他相关费用

 

不适用税前加计扣除政策的行业

1. 烟草制造业。

2. 住宿和餐饮业。

3. 批发和零售业。

4. 房地产业。

5. 租赁和商务服务业。

6. 娱乐业。

7. 财政部和国家税务总局规定的其他行业。

 

会计核算与管理

1.企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理;同时,对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算,准确、合理归集各项费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。

 

我们提供的服务

如上所述,研究费用税前加计扣除政策对企业实现降低税负产生重大积极影响。企业对研发费用扣除范围的把握及准确核算是企业能够享受该政策的关键。作为一家专业的财税咨询公司,雷博可以在以下领域提供帮助:

(1) 企业相关资质申请

(2) 研发费用专项审计

(3) 《企业所得税优惠事项备案表》填写及年度所得税汇算清缴申报