1. 增值税的基本原则

定义

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

税率

增值税的纳税对象分两种：一般纳税人及小规模纳税人

对一般纳税人而言，销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，提供有形动产租赁服务适用税率是17%。

对于小规模纳税人而言，从2009年1月1日起，增值税税率是销售额的3%。

从2009年1月1日起，一般纳税人的门槛，生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主的纳税人，从年应税销售额额100降至年应税销售额50万；而从事货物批发或者零售经营纳税人，则年应税销售额则从180万降至80万。

增值税税率应税活动和种类会有所不同。我们想强调下列的税率表：

应纳税额

小规模纳税人应纳税额公式

小规模纳税人应纳税额公式非常简单。进项税额是不可以被扣除的，并且在够买货物时所付的增值税会被纳为货物销售成本。

应纳税额 = 销售额×征收率（从2009年1月1日起，征收率为3%）

一般纳税人应纳税额公式

应纳税额 = 当期销项税额 – 当期进项税额

进项税额

进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。一般而言，进项税额会在纳税人向国内供应商购买货品时，在增值税增值税发票上规定，或在纳税人向海外供应商购买货品时，在海关完税凭证上显示。

在一些情况下，进项税额是不可抵免税额的。情况包括：

• 纳税人购进货物或应税劳务，没有按照规定取得并且保存增值税抵扣凭证或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额计其它有关事项
• 会计核算不健全、或者不能够提供准确税务资料
• 不被认定为一般纳税人，如小规模纳税人
• 所购买的商品/修理及加工服务是用于免税产品，如出口的制造品
• 用于集体福利或者个人消费的购进货额或应税劳务。
• 货物遭受不正常损失

销售税额

增值税纳税人销售货物和应交税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。投入税和产出税分别是基于购买和售出货物的价格计算的。

销售税额计算公式：

销项税额 = 销售额×税率

销售额包括向买方收取的所有数额及额外费用（例如：补助、逾期付款利息、包装材料租赁费等等）。

如何计算出口增值税退税– 「豁免、信贷、退款」计算法（“ECR” method）

出口商品退税的计算原则非常复杂。出口商品的增值税退税是基于退换出口商在中国已付或应付的增值税或出口商被授予的增值税免税的一套税务制度。这一种增值税退税制度被称为「豁免、信贷、退款」计算法（ECR计算法）。简而言之，在ECR计算法底下，一般纳税人的应纳增值税的计算是基于以下公式：

应纳增值税 = 国内销售税额 – [总进项税额 – 非豁免及非抵免增值税]

非豁免及非抵免增值税 = (出口销售 – 保税进口) ×（增值税 – 可申请退税率）

保税进口是指用于生产出口货物的原材料或商品的进口。一般来说，保税进口货物不会被征收关税和进口增值税。一般纳税人的销项增值税税率为17%，而不同产品适用退税率不同。

根据以上公式，如果一个享受较高增值税退税的企业，这会使其非豁免及非抵免增值税较低。其结果会使应纳增值税额降低。如果增值税是负的，这就会符合申请增值税退税的门槛，是一个申请增值税退税的机会。

请注意，在实际情况，ECR计算法的计算比上述公式更复杂，因为一些企业可能会要求厂商转移或间接出口销售，其中部分商品是为了出口海关，同时有些是为了物理上转移到在中国的其他单位进行进一步处理。从行政角度看，出口增值税退税申请必须符合中华人民共和国海关、税务、外汇等有关规定，并取得必要的文件。否则，即使商品已实际出口，但也无法取得增值税退税。

2. 我们的观察及建议

出口增值税退税率的增加将减少出口企业的生产成本，并增加他们的竞争力。同时，企业为了遵守最新的中华人民共和国税收条例，并履行中华人民共和国税务机关的要求，应注意自己企业增值税处理是否合规。

企业应认真向中华人民共和国税务机关提供出口发票、通关记录、外汇收据、核销单等充分有效的单证，以获得增值税出口退税。

除符合税务条例，企业可能还希望评估国内销售和出口销售的组合、业务的地点、供应链的流动和其他因素，以便最大限度地利用优惠税收待遇。

我们建议企业与税务顾问协商，设计出节税的业务结构，定期进行税务健康检查。