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境外投资者以分配利润再投资的税收优惠政策范围扩大

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背景

为进一步吸引境外投资, 财政部、国家税务总局、国家发改委、商务部近日发布了关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围的通知,(财税 [2018] 102号)。与财税先前发布的 [2017] 88号通知相比, 境外投资者预提所得税的应用范围有所扩大, 其他规定则保持不变。

要点

税收优惠政策的适用范围,由外商投资鼓励类项目扩大至所有非禁止外商投资的项目和领域。

1.境外投资者暂不征收预提所得税须同时满足以下条件:

1.1 直接投资, 具体指

新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积;
在中国境内投资新建居民企业;
从非关联方收购中国境内居民企业股权;
财政部、税务总局规定的其它方式。
境外投资者采取上述投资行为所投资的企业统称为被投资企业。
值得注意的是, 该通知应用范围排除了两种直接投资: 一种是新认购、转让或收购上市公司股份 (合格的战略投资除外)。另一种是从关联方认购股权。

1.2 境外投资者获得的利润属于已实现股权投资收入的实际分配。.

1.3 境外投资者用于直接投资的利润, 在直接投资前, 不得在境内外其它账户周转。

2.税务申报要求

当境外投资者符合本通知第二条规定标准时,应按照税收管理要求申报, 并如实向利润分配企业提供证明材料以表明其符合政策标准,利润分配企业审核后认定境外投资者符合本通知规定的, 可暂不按企业所得税法第37条的规定扣缴预提所得税,并向其主管税务机关履行备案手续。

境外投资者已享受本通知规定的暂不征收预提所得税政策,经税务部门后续管理核实不符合规定条件的,除属于利润分配企业责任外,视为境外投资者未按照规定申报缴纳企业所得税,依法追究延迟纳税责任,税款延迟缴纳期限自相关利润支付之日起计算。

3.特殊情况

3.1 符合条件但没有实际享受优惠政策的境外投资者

如果境外投资者没有享受任何政策优惠, 可在三年内申请追补享受该政策, 退还已缴纳的税款

3.2 撤回其已经享有的优惠政策的直接投资

如果境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回享受暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资,应当在实际收取相应款项后7日内,按规定程序向税务部门申报补缴递延的税款。

4.生效日

本通知自2018年1月1日起执行。境外投资者在2018年1月1日(含当日)以后取得的股息、红利等权益性投资收益可适用本通知, 已缴纳税款按照符合条件但没有实际享受优惠政策的境外投资者的相关规定予以退还。
新政策旨在鼓励外商在中国的利润再投资, 以促进经济增长、创造就业机会、阻止外汇流出。